Krypto in Spanien: was die AEAT bereits abgleichen kann

Die Besteuerung von Kryptowerten in Spanien ist kein Feld mehr für elastische Auslegung. Die AEAT erhält seit 2024 regelmäßig Informationen von inländischen Börsen über das Modelo 172, greift auf Daten ausländischer Börsen über das Modelo 721 und die DAC8-Zusammenarbeit zu und wendet die von der DGT in einer Reihe verbindlicher Auskünfte fixierten Kriterien an, die die Steuertatbestände präzise zeichnen. Der Investor, der über Dutzende Plattformen operiert, an DeFi teilnimmt oder Staking-Belohnungen bezieht, bewegt sich in einem Kalender aus fünf formalen Pflichten und mindestens drei unterschiedlichen Bemessungsgrundlagen.

Rechtsgrundlage und steuerliche Einordnung

Die Generaldirektion für Steuern (verbindliche Auskünfte V0999-18, V1069-19, V1029-15, u. a.) stuft Kryptowerte als immaterielle Wirtschaftsgüter ein: kein gesetzliches Zahlungsmittel, kein übertragbares Wertpapier, kein Finanzprodukt. Diese Einordnung löst aus, dass jeder Tauschvorgang eine Veräußerung darstellt. Das Gesetz 5/2023 vom 17. April passte das spanische Recht an MiCA an und justierte die Informationspflichten. Die Verordnung (EU) 2023/1114 MiCA und die Richtlinie DAC8 vervollständigen das europäische Meldungsregime. Die spanische Einkommensteuer wendet ihre ordentlichen Regeln zu Veräußerungsgewinnen (Artikel 33 LIRPF), Kapitaleinkünften (Artikel 25 und 46 LIRPF) und Einkünften aus Gewerbe oder selbständiger Tätigkeit (Artikel 27 LIRPF) an.

Steuertatbestände im IRPF

Fünf unterschiedliche Vorgänge können im selben Portfolio im selben Jahr Steuer auslösen. Der Krypto-zu-Fiat-Verkauf erzeugt einen Veräußerungsgewinn oder -verlust als Differenz zwischen Verkaufspreis und Anschaffungskosten. Der Krypto-zu-Krypto-Tausch — BTC gegen ETH, ETH gegen USDC, jeder Swap auf zentralisierter Börse oder DEX — ist eine Veräußerung und erzeugt ebenfalls einen Veräußerungsgewinn oder -verlust, bewertet mit dem Marktpreis des erhaltenen Wertes zum Zeitpunkt des Tauschs. Die Verwendung von Kryptowerten zur Bezahlung von Waren oder Dienstleistungen wird einer Veräußerung gleichgestellt. Belohnungen aus Staking oder Lending gelten als Kapitaleinkünfte. Erträge aus aktivem Mining und aus NFT-Tätigkeiten im gewerblichen Umfang gehen in die allgemeine Bemessungsgrundlage mit IAE-Anmeldung. Vor diesem Hintergrund verlangen fünf Steuertatbestände fünf getrennte buchhalterische Kreisläufe ab dem ersten Vorgang.

Sparensbasis 2026 und FIFO-Methode

Veräußerungsgewinne aus Kryptowerten speisen die Sparensbasis und werden 2026 nach folgender staatlicher Skala besteuert: 19 % bis 6 000 €, 21 % von 6 000 bis 50 000 €, 23 % von 50 000 bis 200 000 €, 27 % von 200 000 bis 300 000 € und 28 % auf den Überschuss. Die Anschaffungskosten werden nach der FIFO-Methode (first in, first out) ermittelt, wenn mehrere aufeinanderfolgende Lots desselben Wertes bestehen — ein von der DGT in Analogie zu homogenen Wertpapieren festgelegtes Kriterium. Die Berechnung verlangt lot-genaue Nachvollziehbarkeit, konsolidiert je Wert über alle Plattformen, auf denen der Steuerpflichtige handelt. Daraus folgt, dass der nachträgliche Versuch, eine Historie aus Tausenden von Vorgängen zu rekonstruieren, die häufigste Fehlerquelle und Ursache von Überbesteuerung bleibt.

Staking, Lending und Yield Farming

Belohnungen aus der Bindung oder Überlassung von Kryptowerten gelten als Kapitaleinkünfte und fließen mit dem Marktwert des erhaltenen Wertes zum Entstehungszeitpunkt in die Sparensbasis. Der Zufluss ist beim automatisierten Staking tagesgenau und beim Lending mit Fälligkeit punktuell. Der anschließende Verkauf des erhaltenen Wertes ist ein zweiter Steuertatbestand: Veräußerungsgewinn oder -verlust als Differenz zwischen Verkaufspreis und Marktwert bei Zufluss (Anschaffungskosten). Das ist die strukturelle Doppelstufe, die meist übersehen wird: das Staking wird zeitnah als Kapitalertrag erklärt, und die erhaltene Krypto trägt Anschaffungskosten in den späteren Veräußerungsvorgang weiter.

Mining, Masternodes und gewerbliche Tätigkeit

Aktives Mining — proof of work mit eigenem Hardwarepark — ist gewerbliche Tätigkeit: Bruttoertrag zum Marktwert des erzeugten Kryptowertes bei Generierung, mit Abzug von Abschreibungen auf Hardware, Strom und direkten Kosten. Die Besteuerung erfolgt in der allgemeinen Bemessungsgrundlage, mit IAE-Anmeldung unter Position 831.9 und, je nach Größe, Anmeldung als Selbständiger oder Gründung einer Gesellschaft. Dieselbe Behandlung gilt für Masternodes und professionelle Validatoren in Staking-Netzwerken, wenn geordnete Mittel vorliegen. Die DGT hat klargestellt, dass Mining als Netzwerkleistung nicht umsatzsteuerbar ist. Die daraus entstehenden Einkünfte fließen jedoch in das Operationsvolumen für Einkommensteuer und Sozialversicherung ein.

Airdrops, Forks und NFT

Der ohne Gegenleistung erhaltene Airdrop gilt als nicht aus Veräußerung stammender Vermögenszuwachs: Besteuerung in der allgemeinen Bemessungsgrundlage zum Marktwert des Tokens bei Zufluss. Verlangt der Airdrop aktive Mitwirkung — Produkttests, Werbeaufgaben, KYC —, kann er zu Arbeits- oder gewerblichen Einkünften werden. Hard Forks folgen derselben Logik: Marktwert am Zuteilungstag in die allgemeine Bemessungsgrundlage. NFT werden einzelfallbezogen eingeordnet: regelmäßige Schöpfung und Verkauf eigener Werke erzeugt gewerbliche Einkünfte; gelegentlicher An- und Verkauf fremder Sammlungen erzeugt Veräußerungsgewinne; die Lizenzierung von NFT mit wiederkehrendem Nutzen kann Kapitaleinkünfte erzeugen.

Verlustverrechnung und Tax-Loss-Harvesting

Veräußerungsverluste bei Kryptowerten werden zunächst mit Veräußerungsgewinnen desselben Jahres verrechnet und bei verbleibendem Negativsaldo bis zu 25 % mit Kapitaleinkünften. Der nicht verrechnete Überschuss wird vier Jahre vorgetragen. Verluste aus Krypto-zu-Krypto-Tausch sind unter denselben Bedingungen verrechenbar, was Jahresendplanung ermöglicht. Vor diesem Hintergrund ist Tax-Loss-Harvesting — gezieltes Realisieren von Verlusten zum Ausgleich von Gewinnen — technisch zulässig, doch die AEAT behandelt es als Missbrauch, wenn dieselbe Position innerhalb eines sehr kurzen Fensters ohne reale wirtschaftliche Veränderung zurückgekauft wird.

Modelo 721, 172, 173 und Vermögensteuer

Vier formale Pflichten bestehen 2026 nebeneinander. Das Modelo 721 ist die jährliche Informationserklärung über Kryptowerte, die auf nicht ansässigen Börsen oder bei nicht ansässigen Verwahrern gehalten werden, wenn der Gesamtsaldo am 31. Dezember 50 000 € übersteigt; Abgabefenster: Januar bis März des Folgejahres. Das Modelo 172 ist die Pflicht spanischer Börsen und Verwahrer zur Meldung der Salden in virtuellen Währungen ihrer Kunden. Das Modelo 173 meldet Vorgänge in Kryptowerten für ansässige Intermediäre. Parallel fließen Kryptowerte mit dem Marktwert zum 31. Dezember in die Vermögensteuer — und oberhalb von 3 Mio. € Nettovermögen in die befristete Solidaritätssteuer auf große Vermögen. Die verspätete Abgabe des Modelo 721 löst eine Mindeststrafe von 5 000 € je Datensatz aus.

MiCA, DAC8 und grenzüberschreitender Informationsaustausch

Die MiCA-Verordnung, seit Dezember 2024 voll anwendbar, harmonisiert die Regulierung von Kryptowerten in der EU und verschärft die Identifikation des Investors auf jeder zugelassenen Plattform. Die Richtlinie DAC8, in Spanien 2025 umgesetzt, verpflichtet Anbieter von Krypto-Dienstleistungen, jährlich der eigenen Finanzverwaltung Vorgänge und Salden von Ansässigen anderer Mitgliedstaaten zu melden, mit automatischem Austausch zwischen Steuerbehörden. MiCA plus DAC8 überträgt auf den Krypto-Kreislauf das CRS-Modell, das im Bankensektor bereits galt. Deshalb ist 2026 das erste Jahr, in dem der europäische Investor, der auf Binance Ireland, Kraken Ireland oder Coinbase Ireland handelt, die Informationen direkt bei der AEAT ankommen sieht, ohne den Umweg über eine freiwillige Offenlegung.

Position der Kanzlei

Unsere Lesart ist, dass der Hauptaufwand eines Krypto-Falls nicht die Steuer, sondern die nachträgliche buchhalterische Rekonstruktion ist. Das Standardmandat beginnt mit der vollständigen Inventur von Börsen, Wallets und Protokollen, setzt mit historischen Daten-Downloads und wertgenauer Abstimmung über spezialisierte Software fort, berechnet die Sparensbasis Lot für Lot nach FIFO, trennt Staking und Kapitaleinkünfte, klassifiziert Airdrops und NFT, simuliert Tax-Loss-Harvesting vor Jahresende und schließt mit Modelo 721, 172 und Vermögensteuer. Läuft bereits ein Verfahren, prüfen wir die verfügbare Dokumentation und stellen je nach Phase Einwendungen oder eine wirtschaftlich-verwaltungsrechtliche Beschwerde. Lässt man die Anlageberatung beiseite — die wir nicht leisten —, konzentriert sich unsere Arbeit darauf, die bestehende Aktivität korrekt zu erklären und verteidigungsfähig zu dokumentieren.